28 Lut 2017

Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w obrocie krajowym

Zdjęcie: Biuro Kooperacja

Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego jest bardzo istotne dla podatnika. Do końca 2013 r. co do zasady moment powstania obowiązku pokrywał się z datą wystawienia faktury. Od stycznia 2014 r. faktura stanowi jedynie dokument, z którego możemy wyczytać jaki jest podatek należny u sprzedawcy i naliczony i nabywcy.


O tym, kiedy sprzedawca powinien wykazać w deklaracji VAT-7 podatek należny a nabywca odliczyć podatek naliczony, decyduje moment powstania obowiązku podatkowego u sprzedawcy, a nie jak dotąd moment wystawienia faktury czy otrzymania faktury.

Czynności podlegające opodatkowaniu

Momentem powstania obowiązku podatkowego jest co do zasady moment faktycznego dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu.

  1. W przypadku dokonania sprzedaży towarów jest to moment, od którego nabywca może rozporządzać towarem jak właściciel. Oto kilka przykładów określenia momentu powstania obowiązku podatkowego:
    a) towar zostaje wydany bezpośrednio nabywcy lub osobie przez niego wskazanej – z chwilą jego wydania;
    b) towar zostaje przekazany w miejsce wskazane przez nabywce – z chwilą jego przekazania;
    c) towar zostaje przetransportowany transportem własnym lub wynajętym przez sprzedawcę do miejsca wskazanego przez nabywcę – z chwilą dostarczenia do umówionego miejsca;
    d) towar zostaje przetransportowany za pośrednictwem poczty, kuriera czy przewoźnika wynajętym przez nabywcę i na jego ryzyko – z chwilą wydania towaru podmiotowi uprawnionemu do dostarczenia towaru.
  2. W przypadku wykonania usługi za moment jej wykonania uważa się chwilę, w której wykonywanie usługi zostało zakończone i odebrana. Oto kilka przykładów określenia momentów powstania obowiązku podatkowego:
    a) usługa rozliczana częściowo – z chwilą zapłaty za część wykonanej usługi;
    b) usługa wykonywana etapami – z chwilą wykonania poszczególnych etapów, które wymagają zapłaty;
    c) usługa wykonywana w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której nie określono okresowych rozliczeń – z chwilą zakończenia danego roku podatkowego.

Dla dostaw towarów o charakterze ciągłym moment powstania obowiązku podatkowego ustala się tak samo jak w przypadku usług wykonywanych w sposób ciągły.
W przypadku otrzymania całości lub części zapłaty za towar lub usługę moment powstania obowiązku podatkowego powstanie z chwilą otrzymania tej zapłaty.
Większość dotychczas obowiązujących zasad szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego przestaje obowiązywać i przechodzi na rozliczenia według zasad ogólnych.

Zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego.

  1. Sprzedaż komisowa, czyli komitent wydaje towar komisantowi – z chwilą otrzymania przez komitenta całości lub części zapłaty.
  2. Przeniesienie towaru tytułem odszkodowania z nakazu organu władz publicznych lub działających w jego imieniu podmiotów – z chwilą otrzymania przez podatnika całości lub części zapłaty.
  3. Przeniesienie własności do towaru z dłużnika dokonanej w trybie egzekucji administracyjnej lub komorniczej – z chwilą otrzymania przez podatnika całości lub części zapłaty.
  4. Świadczenie usług związanych z postępowaniem sądowym lub przygotowawczym na zlecenie sądów powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury – z chwilą otrzymania przez podatnika całości lub części zapłaty.
  5. Świadczenia usług zwolnionych od podatku:
    a) usług ubezpieczeniowych, reasekuracyjnych i pośrednictwa w świadczeniu tych usług a także usług ubezpieczeniowych świadczonych przez ubezpieczającego na cudzy rachunek, za wyjątkiem zbywania praw nabytych w ramach umów ubezpieczenia czy asekuracji;
    b) usługi udzielania pożyczek lub kredytów pieniężnych oraz pośrednictwo w ich udzielaniu i zarządzenie pożyczkami i kredytami;
    c) usługi w zakresie zabezpieczeń transakcji finansowych i ubezpieczeniowych takie jak poręczenia i gwarancje oraz pośrednictwo w świadczeniu tych usług jak również zarządzanie tymi gwarancjami;
    d) usługi w zakresie prowadzenia rachunków pieniężnych, depozytów środków pieniężnych, transakcji płatniczych, transferów i przekazów pieniężnych, weksli, długów i czeków oraz usług pośrednictwa w tym zakresie;
    e) usług i ich pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w spółkach i innych podmiotach prawa handlowego, za wyjątkiem usług zarządzania i przechowywania tych udziałów;
    f) usługi obrotu instrumentami finansowymi, za wyjątkiem usług zarządzania i przechowywania tych instrumentów oraz usług pośrednictwa w tym zakresie.
    – z chwilą otrzymania przez podatnika całości lub części zapłaty.
  6. W przypadku otrzymania dotacji, subwencji lub innych dopłat o podobnym charakterze – z chwilą otrzymania przez podatnika jej całości lub części.
  7. Świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych – z chwilą wystawienia faktury.
  8. Sprzedaż książek drukowanych – z chwilą wystawienia faktury.
  9. Świadczenia usług polegających na drukowaniu książek – z chwilą wystawienia faktury.
  10. W przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego – z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż z upływem terminu płatności.
  11. W przypadku świadczenia usług:
    a) telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
    b) dzierżawy, najmu, leasingu lub umów o podobnym charakterze,
    c) dozoru i przechowywania, ochrony osób i mienia,
    d) stałej obsługi prawnej i biurowej
    – z chwilą wystawienia faktury, jednak nie później niż z upływem terminu płatności.
Tagi: , , , , , ,

Napisz komentarz

Imię
E-mail
Strona